背景

隨著社會(huì)發(fā)展的不斷進(jìn)步，隨著人們對(duì)物質(zhì)文化生活水平需求的不斷提高，加之老齡化人口比率的繼續(xù)上升，無論對(duì)國家對(duì)企業(yè)對(duì)個(gè)人，加快建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)就顯得尤為重要。眾所周知，企業(yè)退休人員退休后的收人水平大多低于退休前收人，有的會(huì)相差很多。差距過大勢必會(huì)影響到退休人員的生活水平和生活質(zhì)量。當(dāng)前國際上通行的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系以及我國社會(huì)養(yǎng)老保障體制改革的目標(biāo)模式，是建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄目獲養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次相結(jié)合的制度。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，作為其中的第二個(gè)層次，在眾多國家得到了長足的發(fā)展。

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是國家制定的于國、于民、于企都有.利的一項(xiàng)制度，是解決養(yǎng)老問題的得力舉措。黨的十七大報(bào)告中對(duì)民生問題提出的具體目標(biāo)是。學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居。其中的"老有所養(yǎng)"就與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)有很大關(guān)系。目前，國家關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策都已經(jīng)比較明確，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性。

含義

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，也叫企業(yè)年金。是符合強(qiáng)制實(shí)施的國家養(yǎng)老金之外的，由企業(yè)在國家政策指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。具體說:(1)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)既不是社會(huì)保險(xiǎn)，也不是商業(yè)保險(xiǎn)，不具有強(qiáng)制性和盈利性。而是一項(xiàng)企業(yè)福利制度，是企業(yè)人力資源戰(zhàn)略重要組成部分。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)保障體系的重要組成部分，是實(shí)施養(yǎng)老保障"多支柱"戰(zhàn)略的重大制度安排，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與國家養(yǎng)老金、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金一起構(gòu)成多支柱養(yǎng)老保障體系。(2)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的責(zé)任主體是企業(yè)，是企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況建立的企業(yè)保障制度，企業(yè)或職工承擔(dān)因?qū)嵤┢髽I(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)生的所有風(fēng)險(xiǎn);國家或政府作為政策制定者和監(jiān)管者不直接干預(yù)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的管理和基金運(yùn)營，其主要職責(zé)是制定規(guī)則，依規(guī)監(jiān)管。(3)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)必須依法參加了養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù);必須具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，必須已建立完善的集體協(xié)商機(jī)制。

意義

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之所以能成為社會(huì)養(yǎng)老保障的第二支柱，在于其對(duì)整個(gè)社會(huì)保障體系的延深和完善作用。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為一種與企業(yè)掛鉤的退休保障制度，可以最大程度上保障參加人在退休后維持原有的生活水平;人們?cè)诠ぷ麟A段將企業(yè)繳費(fèi)和自己的一部分收入存入企業(yè)充養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶里，通過相關(guān)機(jī)構(gòu)投資運(yùn)營獲得收益，當(dāng)他們退休時(shí)再把錢從賬戶中取出。在投資工具上具有更大的靈活性，可以最大幅度地調(diào)動(dòng)社會(huì)資本，并實(shí)現(xiàn)資本配置的最優(yōu)化。建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先，對(duì)于國家:

(1)國家鼓勵(lì)有能力的企業(yè)建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，以保障和提高退休員工的生活水平和生活質(zhì)量，充分體現(xiàn)了我們國家倡導(dǎo)的"以人為本"的發(fā)展理念，營造和諧的社會(huì)氛圍，有利于人民安居樂業(yè)，有利于社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步。

(2)隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和體制改革的不斷深入，特別是在加入WTO以后，外資和外企的大量進(jìn)入使市場競爭更為激烈，許多有實(shí)力的中國企業(yè)也將"走出去"，中國企業(yè)將面對(duì)的是更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)這樣一種國際通行制度的建立，無疑將有助于中國企業(yè)更好地與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，從而提高它們的國際競爭力。我國企業(yè)改革發(fā)展要在遵照自身發(fā)展規(guī)律、量力而行的同時(shí)，大量借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)包括企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮這一制度在企業(yè)人力資源管理力面的積極作用，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(3)有利于應(yīng)對(duì)人口老齡化危機(jī)。當(dāng)人口老齡化趨勢加劇，繳費(fèi)人員變化不大，退休人員急劇增加的情況下，必然導(dǎo)致支付危機(jī)。而企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為一種與職業(yè)掛鉤的退休保障制度，可在很大程度上保障參保人在退休后維持原有的生活水平。

其次，對(duì)于企業(yè):

(1)增強(qiáng)企業(yè)競爭力，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭，在很大程度上己經(jīng)演變成為企業(yè)人力資本的競爭、高素質(zhì)人才的競爭。該險(xiǎn)制度將企業(yè)利益同職工個(gè)人利益有機(jī)地結(jié)合在一起、使職工實(shí)際利益和預(yù)期利益相統(tǒng)一，已成為企業(yè)調(diào)動(dòng)職工的積極性、創(chuàng)造性，吸引和挽留高素質(zhì)人才的有效的激勵(lì)機(jī)制，既可以提高企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率、增強(qiáng)企業(yè)競爭力，又可以增強(qiáng)職工歸屬感、提高職工對(duì)企業(yè)的忠誠度。

(2)增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，它能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)職工參與企業(yè)效益分配和管理，從而將企業(yè)和職工的利益更緊密的結(jié)合起來。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)通過完善并提高員工綜合福利保障制度，解除員工養(yǎng)老的后顧之憂，更好的穩(wěn)定員工隊(duì)伍。

再次，對(duì)于個(gè)人:

(1)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶由個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)兩部分組成，即每個(gè)人除個(gè)人繳費(fèi)外，企業(yè)也會(huì)相應(yīng)的為員工匹配繳費(fèi)金額。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為基本養(yǎng)老金的補(bǔ)充，可以很大程度上彌補(bǔ)未來社保替代率的不足，改善退休后的養(yǎng)老生活水平。

(2)保障"養(yǎng)老錢"安全。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金采用信托方式運(yùn)作，錢權(quán)分離的制約機(jī)制可以有效降低運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障員工的自身利益不受侵害。

(3)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金資產(chǎn)只能用于支付受益人養(yǎng)老所用。并不因公司管理層變更或者企業(yè)破產(chǎn)等而改變其支付目的，這也是其有別于普通商業(yè)保險(xiǎn)的一大優(yōu)點(diǎn)。

(4)從投資角度說，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資管理人均為各大一流基金公司、保險(xiǎn)公司、證券公司等，其專業(yè)能力是市場充分肯定的，其取得的投資效益也是大多數(shù)個(gè)人投資者所無法比擬的。作為機(jī)構(gòu)投資者，無論是其涉及的投資產(chǎn)品種類及投資范圍，還是其專業(yè)技能以及通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)大大降低投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，都是個(gè)人投資難以企及的。有利于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金取得穩(wěn)健收益。

需要提醒的是企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問題:

按照勞動(dòng)保障部《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)保障部第20號(hào)令)的規(guī)定，企業(yè)和職工個(gè)人繳納的企業(yè)年金費(fèi)用，屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)繳納的企業(yè)年金費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人帳戶的當(dāng)月并入職工個(gè)人工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅;職工個(gè)人繳納的企業(yè)年金費(fèi)用，不得從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。職工退休或出境定居按規(guī)定提取年金時(shí)，不再計(jì)征個(gè)人所得稅。

性質(zhì)確定

自愿性

在國外，大多數(shù)國家的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是自愿性的。目前，我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平相對(duì)較高，因此不宜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)給予企業(yè)自愿選擇的權(quán)力。不過，由于經(jīng)濟(jì)狀況較好的企業(yè)往往更愿意通過發(fā)放獎(jiǎng)金和其他形式的短期福利來作為調(diào)動(dòng)職工積極性的手段，而不愿建立屬于長期福利的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。另一方面，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平的逐步下降(從目前的80%下降到60%)又需要其他形式的養(yǎng)老保險(xiǎn)來補(bǔ)充，因此，國家需要對(duì)企業(yè)是否建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行一定的規(guī)范和監(jiān)督，促使和推動(dòng)有條件的企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

政府職能

既然企業(yè)有權(quán)決定是否建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)也應(yīng)該有權(quán)選擇由誰來管理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。我們認(rèn)為，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金不宜由政府的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來管理。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理一方面會(huì)增加政府的責(zé)任和負(fù)擔(dān);另一方面，政府管理基金的效率一般不如市場。因此，政府應(yīng)從補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中退出來，讓企業(yè)自主選擇多樣化、專業(yè)性的機(jī)構(gòu)實(shí)施補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理和投資運(yùn)營。政府的責(zé)任主要是政策規(guī)范和監(jiān)督。

從上面的分析可以看出，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)既不同于社會(huì)保險(xiǎn)(不強(qiáng)制)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)(政府給予優(yōu)惠政策、政府施加相對(duì)較強(qiáng)的約束)，它是介于兩者之間的一種特殊的養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。我們不應(yīng)該為非此即彼的歸類而過多地爭論，而應(yīng)著眼于對(duì)這種特殊的養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行有別于社會(huì)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的政策規(guī)范。

特點(diǎn)

中國目前的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)有以下一些共同特點(diǎn):

(1)采用個(gè)人賬戶積累模式。

(2)一般情況下，只有企業(yè)繳費(fèi)，職工個(gè)人不繳費(fèi)。

(3)繳費(fèi)來源主要是企業(yè)的自有基金、獎(jiǎng)勵(lì)與福利基金，基本不能享受稅收優(yōu)惠政策。

(4)積累基金只能存銀行、買國債，不能進(jìn)行市場化投資。

(5)企業(yè)自愿建立，國家不強(qiáng)制。

發(fā)展趨勢

中國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率將逐步降到60%。而國外基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平普遍在40%左右。盡管待遇水平相對(duì)較低，在普遍性的人口老齡化趨勢下，許多國家已經(jīng)面臨著嚴(yán)重的養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)赤字和制度危機(jī)?？s減國家養(yǎng)老保險(xiǎn)的水平，加強(qiáng)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的作用，成為各國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的共識(shí)。因此，長遠(yuǎn)來看，有著相同的人口老齡化趨勢的中國，也要對(duì)整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，縮減基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的水平，賦于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以更大的責(zé)任。為此，建議中國的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展分三步走:

1.依據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)水平，建立相對(duì)應(yīng)的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。依據(jù)統(tǒng)一制度后的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率水平，初步建立與之相配合的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(可稱"小補(bǔ)充保險(xiǎn)")，并實(shí)行市場化管理。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)水平為5%~8%以內(nèi)，其補(bǔ)充養(yǎng)老金替代率達(dá)到20%以內(nèi)。

2.在調(diào)整基本養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)構(gòu)(30%的基礎(chǔ)養(yǎng)老金+8%的個(gè)人賬戶)的基礎(chǔ)上，在企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展趨于穩(wěn)定和成熟的時(shí)候(投資回報(bào)率較高，能夠提供較好的保障水平)，建立退出機(jī)制，允許職工將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶退出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶合并，實(shí)行市場化管理運(yùn)營。

3.正式將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶分離出來，與目前的"小補(bǔ)充保險(xiǎn)"合并，建立大補(bǔ)充保險(xiǎn)。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)保證30%左右的基本養(yǎng)老金;而擴(kuò)大后的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)將提供50%左右待遇水平。屆時(shí)可以將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為"職業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)"。隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和不斷走向成熟，運(yùn)用市場機(jī)制來管理和運(yùn)營職業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，完全可以保障職業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的穩(wěn)定性和高效性，確保職工有一個(gè)舒適的退休生活。

現(xiàn)狀

在中國，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)于20世紀(jì)80年代開始在部分企業(yè)試行。1995年，原勞動(dòng)部發(fā)布了《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見》，對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行了初步的政策規(guī)范。截止1999年底，參加由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的有173萬職工，相當(dāng)于參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)職工(9502萬)的1.4%。此外，還存在少數(shù)行業(yè)和大型企業(yè)單獨(dú)建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。由此可以看出，中國企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋范圍太小，還難以形成對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的有力補(bǔ)充。

緩慢原因

一、國家政策不明確

中國企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展一直比較緩慢，近幾年甚至出現(xiàn)停滯不前的狀況。影響企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的原因有三個(gè)方面。

(1)性質(zhì)未定。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)保險(xiǎn)還是商業(yè)保險(xiǎn)?它應(yīng)該由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)辦還是由商業(yè)性機(jī)構(gòu)經(jīng)辦?是國家強(qiáng)制性的還是企業(yè)自愿性的?目前對(duì)這些問題還沒有明確的政策規(guī)定，不同部門之間還存在著不同的看法。

(2)缺乏優(yōu)惠政策的激勵(lì)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)主要來源于企業(yè)自有資金和獎(jiǎng)勵(lì)福利基金，國家還沒有制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這在很大程度上抑制了企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

(3)基金投資受限。出于對(duì)國內(nèi)金融市場不完善的擔(dān)心，政府還不允許補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場，基金的保值增值難以實(shí)現(xiàn)，從而使得補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)缺乏對(duì)企業(yè)和職工的吸引力。

二、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不好

在國有企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和制度轉(zhuǎn)換過程中，以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長乏力的情況下，相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況欠佳，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)尚且困難，自然無力建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。三是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平居高不下(全國平均替代率一直維持在80%以上)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)缺乏發(fā)展空間。

費(fèi)用列支

概述

財(cái)政部修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照工資總額計(jì)提14%的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)銜接政策處理。以前的財(cái)務(wù)規(guī)定中，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，如:財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企〔2003〕61號(hào))規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(即企業(yè)年金)，非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，

財(cái)務(wù)處理

對(duì)這個(gè)問題，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定:"企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費(fèi)用)中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。"

2008年2月26日發(fā)布并開始執(zhí)行的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企〔2008〕34號(hào))對(duì)能夠在成本(費(fèi)用)中列支的比例作了明確:"(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。"

從上述文件可知，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，可以直接計(jì)入當(dāng)期成本(費(fèi)用)，應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。超出該比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)處理 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號(hào))同時(shí)規(guī)定:"企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。"

國家稅務(wù)總局日前下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號(hào))關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題，給予了如下明確:"2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。"

以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中扣除。

對(duì)于個(gè)人所得稅，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1999〕615號(hào))規(guī)定，對(duì)單位用工效掛鉤結(jié)余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老金的，對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕094號(hào))規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的"工資、薪金所得"項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

從上述文件可以看出，單位為職工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，要按"工資、薪金所得"項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，稅款由單位代扣代繳。

補(bǔ)充政策

(一)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充水平的確定 各國政府通常制定一定的稅收優(yōu)惠政策來激勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn);同時(shí)，政府也對(duì)享受優(yōu)惠政策的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)水平給予了一定的限制。為了推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，中國政府也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并同時(shí)限制補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的水平，以避免企業(yè)借此逃避國家的稅收。

整個(gè)養(yǎng)老保障的目標(biāo)是保障退休者能夠維持其退休前的生活水平。一般來說，養(yǎng)老金替代率達(dá)到80%左右即可保障退休者的生活水平不下降。中國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的目標(biāo)替代率為60%，因此，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率應(yīng)限定為20%以內(nèi)。據(jù)專家測算，假定工資增長率等于投資回報(bào)率，要達(dá)到20%的替代率，所需要的繳費(fèi)率為5%~8%.因此，可以將中國的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充水平確定為:繳費(fèi)率上限為5%~8%，養(yǎng)老金替代率上限為20%左右。

需要說明的是，中國目前的基本養(yǎng)老金的平均替代率在80%以上。由于地區(qū)間不平衡，一部分地區(qū)的基本養(yǎng)老金替代率在80%以下(有的甚至接近 60%)，尚有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展空間，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的水平應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際的基本養(yǎng)老金替代率來確定(80%-實(shí)際替代率=補(bǔ)充養(yǎng)老金替代率);對(duì)于基本養(yǎng)老金替代率高于80%的地區(qū)，基本上沒有發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的空間，這些地區(qū)首先要做的是降低基本養(yǎng)老金的替代率而不是發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

(二) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的管理形式 在國外，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體管理形式雖多種多樣，但比較普遍的是獨(dú)立的養(yǎng)老金基金會(huì)。養(yǎng)老金基金會(huì)由一家企業(yè)或多家企業(yè)(或一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū))聯(lián)合組建，基金會(huì)的管理是獨(dú)立的，與發(fā)起的企業(yè)完全分開?；饡?huì)的獨(dú)立性能夠避免發(fā)起企業(yè)對(duì)養(yǎng)老基金的管理運(yùn)作進(jìn)行干預(yù);多個(gè)企業(yè)或一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)聯(lián)合組建又能夠有效降低管理成本，這兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)是養(yǎng)老金基金會(huì)普遍存在的主要原因。中國不妨考慮建立獨(dú)立的補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)，承擔(dān)管理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的職責(zé)。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自主確定基金會(huì)的層次:規(guī)模較大、資金管理能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力比較強(qiáng)的大企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)可以單獨(dú)建立補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)，但基金會(huì)及其基金的管理都要與企業(yè)管理、企業(yè)經(jīng)營性資金的管理分離開來;內(nèi)部差異比較小、相互之間聯(lián)系較為緊密的行業(yè)可以考慮由行業(yè)工會(huì)發(fā)起建立統(tǒng)一的行業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì);發(fā)展比較均衡的地區(qū)可以由地方工會(huì)組織地區(qū)性補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì);而那些規(guī)模小、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力弱的企業(yè)可在自愿的基礎(chǔ)上聯(lián)合起來(通過工會(huì))建立跨企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)。多樣化的管理層次既維護(hù)了企業(yè)的自愿選擇權(quán)，也便于適應(yīng)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)承受能力的企業(yè)的實(shí)際情況。目前社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該盡快分離出來，交給企業(yè)選擇的補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)來管理。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營，應(yīng)采取委托投資的方式，由補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)委托具有基金投資經(jīng)驗(yàn)的機(jī)構(gòu)，如基金管理公司、保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行、投資公司等。政府要對(duì)受委托的投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行資格認(rèn)定，并制定有關(guān)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資的規(guī)則;補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)則行使委托者的權(quán)利，對(duì)受委托的投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。

(三)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資管理 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沒有政府財(cái)政兜底，必須自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營至關(guān)重要，既要提高投資效率，又要保證基金安全。目前，按有關(guān)政策規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金不能進(jìn)行市場化投資，只能存銀行、買國債，比較強(qiáng)調(diào)基金安全而不太注重效率。在國外，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)比較高的投資回報(bào)率是吸引職工積極參加的重要因素。不講求效率，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)就沒有生命力。因此，首先應(yīng)該將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)從社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)中分離出來，由獨(dú)立的補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)來管理，基金投資運(yùn)營再委托給專業(yè)性的投資機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，實(shí)行市場化管理;其次，逐步放開補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資渠道，準(zhǔn)予補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在一定限度內(nèi)進(jìn)入資本市場。近幾年中國的資本市場發(fā)展很快，投資機(jī)構(gòu)數(shù)量不斷增加、管理能力不斷提高，市場中的投資工具也不斷增加，應(yīng)該說中國已經(jīng)初步具備養(yǎng)老基金進(jìn)入資本市場的條件。當(dāng)然，為了保證基金的安全性，政府一方面要采用先試點(diǎn)、后逐步推進(jìn)的辦法，盡量減少養(yǎng)老基金給資本市場帶來的沖擊和養(yǎng)老基金投資本身具有的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，政府要根據(jù)中國金融市場的發(fā)育狀況，參照國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適用于中國的各類金融工具的投資比例，并隨著資本市場的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

(四)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資和待遇支付 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是企業(yè)為其職工建立的，企業(yè)必須繳費(fèi)。不過，應(yīng)該鼓勵(lì)職工參與繳費(fèi)。美國的401K計(jì)劃(職業(yè)年金計(jì)劃的一種形式)規(guī)定，只有雇員繳費(fèi)，雇主才須按一定比例配合繳費(fèi)。這種配合機(jī)制促進(jìn)了401K計(jì)劃在美國的迅速發(fā)展。在目前企業(yè)不愿意建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況下，通過雇員繳費(fèi)促使企業(yè)配合繳費(fèi)也是推動(dòng)中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的重要手段。至于政府，在給予稅收優(yōu)惠政策之外，不承擔(dān)繳費(fèi)責(zé)任，也不承擔(dān)彌補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)赤字的責(zé)任。

目前，中國的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)全部實(shí)行基金積累制個(gè)人賬戶模式，待遇采用繳費(fèi)確定型支付方式，即根據(jù)職工的工齡、貢獻(xiàn)大小等因素，將企業(yè)繳費(fèi)分解到每個(gè)職工的個(gè)人賬戶中，養(yǎng)老金待遇根據(jù)個(gè)人賬戶的積累額來確定。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于:就企業(yè)方面來說，企業(yè)不承擔(dān)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無需向職工承諾將來退休時(shí)有確定的養(yǎng)老金待遇;就職工個(gè)人來說，采用個(gè)人賬戶方式，便于職工流動(dòng)時(shí)將其養(yǎng)老金權(quán)利隨同轉(zhuǎn)移。個(gè)人賬戶方式也有其自身的缺陷，如個(gè)人賬戶完全的可轉(zhuǎn)移性使得企業(yè)通過這種方式留住職工的作用大為降低，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性;個(gè)人賬戶基金的投資風(fēng)險(xiǎn)由職工承擔(dān)，由于金融市場的波動(dòng)和投資的成敗，將會(huì)導(dǎo)致職工補(bǔ)充養(yǎng)老金待遇的不確定。權(quán)衡利弊，目前的這種個(gè)人賬戶模式應(yīng)該堅(jiān)持，個(gè)人賬戶應(yīng)成為中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的主導(dǎo)模式，其缺點(diǎn)也要通過政策規(guī)范和加強(qiáng)管理來加以控制和縮小。當(dāng)然，根據(jù)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的自愿性原財(cái)和多樣化特征，也應(yīng)該允許企業(yè)建立完全企業(yè)出資、待遇確定型的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，允許一些有經(jīng)濟(jì)承受能力的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)建立這種待遇穩(wěn)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。在國外，大型企業(yè)往往通過建立待遇確定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為職工穩(wěn)定的福利，借此鼓勵(lì)職工長期留在企業(yè)。

(五) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移 在國外，職工必須滿足一定的工作年限，才能獲得完全的補(bǔ)充養(yǎng)老金權(quán)利，其補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)才能隨同職工的流動(dòng)全部轉(zhuǎn)移;達(dá)不到規(guī)定的工作年限，則不能轉(zhuǎn)移或只能部分轉(zhuǎn)移。限制職工補(bǔ)充養(yǎng)老金權(quán)利獲得和轉(zhuǎn)移間接地表明:補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)既具有職工"延遲收入"(推遲到退休時(shí)才能支付的收入)的特性，也具有企業(yè)為職工提供的"企業(yè)福利"的特性。這種延遲收入和企業(yè)福利的雙重特性決定了職工的補(bǔ)充養(yǎng)老金權(quán)利是不完全的。不過，獲得養(yǎng)老金權(quán)利的工作年限要求限制了職工的流動(dòng)，這又與各國保護(hù)勞動(dòng)力自由流動(dòng)的政策產(chǎn)生矛盾。部分國家已經(jīng)采取措施，逐步縮短工作年限要求。如加拿大準(zhǔn)備將工作年限由10年縮短為2年;荷蘭已將工作年限由1972年前的5年縮短為1年;美國也將工作年限由10年縮短為5年。就中國來說，目前，為了鼓勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可規(guī)定相對(duì)較長的工作年限(如4~5年)要求，更多地體現(xiàn)其企業(yè)福利的特性;在將來，隨著補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)較為普遍地建立，再逐步將工作年限要求降至1~2年(即職工工作滿1~2年，就可以完全轉(zhuǎn)移其補(bǔ)充養(yǎng)老金權(quán)利)，更多地體現(xiàn)其職工延遲收入的特性。另外，在職工未達(dá)到規(guī)定的工作年限就發(fā)生流動(dòng)時(shí)，應(yīng)該規(guī)定職工可以部分享受補(bǔ)充養(yǎng)老金權(quán)利。

(六) 稅收優(yōu)惠政策 政府的稅收優(yōu)惠政策是激勵(lì)企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要手段。有些國家的自愿性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之所以達(dá)到較高的覆蓋水平(如英國、美國)，很大程度上得益于稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。目前，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)只能來自企業(yè)的自有資金和獎(jiǎng)勵(lì)福利基金，不能享受稅收優(yōu)惠。不過，在少數(shù)地區(qū)，地方政府則作出了相對(duì)靈活的規(guī)定。如福建省規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不超過企業(yè)工資總額5%的部分可以列入成本;江蘇、湖北、廣東等地也作出了將部分補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)稅前列支的規(guī)定。因此，中央政府應(yīng)該盡快作出全國性規(guī)定:最高允許5%~8%的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)享受免稅優(yōu)惠政策，各地根據(jù)現(xiàn)有的基本養(yǎng)老金水平來確定具體的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的免稅費(fèi)率;補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營收益同樣享受免稅待遇。至于發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老金，則應(yīng)計(jì)入交納個(gè)人所得稅的收入基數(shù)。

(七)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)控 為了促進(jìn)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的健康發(fā)展，需要對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行有力的監(jiān)控。中國可參照英國的做法，在制定有關(guān)法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，成立國家補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)(成員由企業(yè)代表、工會(huì)代表、有關(guān)專家和社會(huì)保障主管部門代表等共同組成，辦公室可設(shè)在勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督司)，具體承擔(dān)政府對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)督職能。國家補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)的職責(zé)確定為:對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方案進(jìn)行認(rèn)定;對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行資格認(rèn)定;對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)控;對(duì)各地有關(guān)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的法規(guī)和政策的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查;接受有關(guān)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的投訴，并對(duì)違反有關(guān)法規(guī)和政策的事件進(jìn)行調(diào)查、糾正和處罰。在政府的監(jiān)督之外，更為重要的是，應(yīng)成立由企業(yè)管理者和職工聯(lián)合組成的監(jiān)督委員會(huì)，對(duì)所參加的補(bǔ)充養(yǎng)老金基金會(huì)進(jìn)行直接監(jiān)督，維護(hù)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全性，保護(hù)自身利益。