種類

根據(jù)中國保險業(yè)務(wù)分類，保險責(zé)任準(zhǔn)備金可分為種類兩大類。

1、財產(chǎn)保險責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)其用途可分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。

(1)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金又稱未滿期保險費(fèi)準(zhǔn)備金，或未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金，是指當(dāng)年承保業(yè)務(wù)的保險單中，在下一會計年度有效保單的保險費(fèi)。之所以會產(chǎn)生未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其原因在于，保險合同規(guī)定的保險責(zé)任期限與企業(yè)會計年度在時間上不可能完全吻合，因?yàn)槠髽I(yè)會計年度總是自公歷1月1日起至同年12月31日止，而保險責(zé)任期限卻可以發(fā)生在任何一個時間點(diǎn)上。因此，在會計年度結(jié)算時，必須有期限未屆滿或雖已收取但應(yīng)屬下一個年度收取的保險費(fèi)，這一部分保險費(fèi)即稱為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

(2)未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險公司在會計年度決算以前發(fā)生保險責(zé)任而未賠償或未給付保險金，在當(dāng)年收入的保險費(fèi)中提取的資金。關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金的提取及標(biāo)準(zhǔn)，在本法第九十五條的條文釋義中有詳細(xì)說明，這里不再贅述。

(3)總準(zhǔn)備金，是指保險公司為發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)或巨額危險而提留的資金準(zhǔn)備?？倻?zhǔn)備金應(yīng)在公司每年決算后的利潤中提取，經(jīng)較長時期的積累形成一定的規(guī)模。

(4)廣義的財產(chǎn)保險包括責(zé)任保險和信用保險，因此，責(zé)任保險、信用保險也需要提存以上三種保險責(zé)任準(zhǔn)備金。

2、人身保險責(zé)任準(zhǔn)備金也稱人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險公司為履行今后保險給付的資金準(zhǔn)備。人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金適用于長期性人壽保險業(yè)務(wù)，它來源于當(dāng)年收入純保險費(fèi)及利息與當(dāng)年給付保險金的差數(shù)。人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金可分為理論責(zé)任準(zhǔn)備金與實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金。

(1)理論責(zé)任準(zhǔn)備金，是指根據(jù)純保險費(fèi)計算積累的用于給付保險金的資金，其計算并不考慮保險業(yè)務(wù)經(jīng)營的實(shí)際條件，即附加費(fèi)用及其在時間上的不平均。

(2)實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金，是指人壽保險業(yè)務(wù)中實(shí)際提存的責(zé)任準(zhǔn)備金，它是考慮了各年間附加費(fèi)用的不同開支情況，并以理論責(zé)任準(zhǔn)備金為基礎(chǔ)加以修訂而計算的。

人壽保險責(zé)任準(zhǔn)備金是投保人存放在保險公司處的資金，投保人在保險期內(nèi)退保或變更保險合同，保險人應(yīng)根據(jù)當(dāng)時實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金的數(shù)額確定投保人應(yīng)享有的權(quán)利。由于人身保險與財產(chǎn)保險在經(jīng)營技術(shù)上的不同，人身保險責(zé)任準(zhǔn)備金必須單獨(dú)留存。

原則

根據(jù)本條第一款規(guī)定，提取責(zé)任準(zhǔn)備金的原則有兩個:1、保障被保險人利益的原則。保護(hù)保險活動當(dāng)事人的合法權(quán)益，是保險法的立法宗旨，同時也是保險法的重要立法原則之一。被保險人作為保險活動當(dāng)事人的重要一方，保障其合法利益是無可爭議的。而保障被保險人的利益，最終要體現(xiàn)在保險公司及時、準(zhǔn)備地履行其賠付責(zé)任。如果保險公司置被保險人的利益不顧，片面強(qiáng)調(diào)公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，不真實(shí)、足額地提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，一旦發(fā)生賠付責(zé)任，保險公司將陷于被動，甚至出現(xiàn)無法履行保險合同的局面，對被保險人的利益將是極大的損害。從另一個角度來看，保險公司要求得發(fā)展，必須以被保險人的信任為基礎(chǔ)，爭取足夠多的投保人，為此保險公司就要有良好的信譽(yù)，切實(shí)起到減少被保險人面臨的風(fēng)險損失的作用，如果保險公司沒有充足的各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金作為后盾，就很難以及時對被保險人的損失進(jìn)行賠付。所以，保險公司必須以保障被保險人利益為原則，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金。

2、保證償付能力的原則。從實(shí)質(zhì)上來講，這一原則的最終目的也是為了切實(shí)保障被保險人的利益。因?yàn)橐氡Ｕ媳槐ｋU人的利益，保險公司必須要有基本的償付能力，而保險公司要擁有一定的償付能力，就必須提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金，以備不時之需，否則保障被保險人的利益也就無從談起了。除本條關(guān)于保險公司提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定以外，本法第七十九條、第九十五條、第九十六條、第九十七條、第九十八條關(guān)于保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、公積金、保險保障基金、最低償付能力的規(guī)定，都是為了保證保險公司具有償付能力作出的非常有針對性的規(guī)定。

辦法

保險公司提取和結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的具體辦法由保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定

提存足夠的保險責(zé)任準(zhǔn)備金是保險人履行賠付責(zé)任、保障被保險人權(quán)益的重要保證，世界各國都以法律、法令形式具體規(guī)定保險人必須提存準(zhǔn)備金的種類和比例。由于保險責(zé)任準(zhǔn)備金的種類比較多，而且各種保險責(zé)任準(zhǔn)備金的提取和結(jié)轉(zhuǎn)方式也不盡相同，不可能在本法中一一作出明確規(guī)定，為了體現(xiàn)立法體例上的統(tǒng)一，本法第二款規(guī)定:保險公司提取和結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的具體辦法由保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定。對于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)，保險公司管理規(guī)定第七十六條作了原則性的規(guī)定，即保險公司提存的各項(xiàng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金必須真實(shí)、充足。

①除人壽保險業(yè)務(wù)外，經(jīng)營其他保險業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年自留保險費(fèi)中提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;提取和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于當(dāng)年自留保險費(fèi)的50%.

②經(jīng)營有人壽保險業(yè)務(wù)的保險公司，應(yīng)當(dāng)按照有效的人壽保險單的全部凈值提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

③保險公司應(yīng)當(dāng)按照已提出的保險賠償或給付金額，以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出的保險賠付金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金。

會計處理

一、本科目核算企業(yè)(保險)提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金，包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

企業(yè)也可以設(shè)置"提取未決賠款準(zhǔn)備金"、"提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金"、"提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金"等科目，分別核算提取未決賠款準(zhǔn)備金、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別、險種和原保險合同或再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理

(一)非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記"保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目。

確認(rèn)壽險保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險精算確定的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記"保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目。

(二)對保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試時，應(yīng)按補(bǔ)提的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記"保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目。

(三)原保險合同保險人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按相應(yīng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記"保險責(zé)任準(zhǔn)備金" 科目，貸記本科目。

再保險接受人在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記"保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目，貸記本科目。

(四)壽險原保險合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記"保險責(zé)任準(zhǔn)備金"科目，貸記本科目。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

規(guī)定

第九十四條 保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險被保險人利益、保證償付能力的原則，提取各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司提取和結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的具體辦法由保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定。

原保險法第九十三條僅對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及其提取比例作了規(guī)定，為了進(jìn)一步規(guī)范保險活動，加強(qiáng)對保險業(yè)的監(jiān)督管理，提高對保險公司償付能力的監(jiān)管要求，防范和化解保險業(yè)風(fēng)險，本條第一款對各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取原則作了規(guī)定，而不僅僅對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作出規(guī)定。

提存足夠的保險責(zé)任準(zhǔn)備金是保險人履行賠付責(zé)任、保障被保險人權(quán)益的重要保證，世界各國都以法律、法令形式具體規(guī)定保險人必須提存準(zhǔn)備金的種類和比例。對于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)，保險公司管理規(guī)定第七十六條作了原則性的規(guī)定，即保險公司提存的各項(xiàng)保險責(zé)任準(zhǔn)備金必須真實(shí)、充足。

提取方式

提存責(zé)任準(zhǔn)備金有兩種方式，一種是理論責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法，另一種是修正責(zé)任準(zhǔn)備金提取法(也稱實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金提取法)。兩者的區(qū)別在于計算的依據(jù)不同，理論責(zé)任準(zhǔn)備金是以均衡純保費(fèi)為依據(jù)計算的;修正準(zhǔn)備金則是根據(jù)修正后的非均衡純保費(fèi)計算的?？梢宰C明，在整個保險期間內(nèi)，各年的實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金總不會超過理論責(zé)任準(zhǔn)備金，但兩者的差額隨著時間延長逐步縮小，直至為零。實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金和理論責(zé)任準(zhǔn)備金在保險期間的什么時間達(dá)到一致，隨繳費(fèi)方式(如限期繳費(fèi)年限的長短)和修正方法不同而有所不同，但到保單滿期時，二者的差額必定為零。

(1)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的提存:人身保險分為人壽保險、健康保險和意外傷害保險，由于人身意外傷害保險、健康保險大多屬一年以內(nèi)的短期險，與財產(chǎn)保險在費(fèi)率計算方面具有類似性質(zhì)，所以其責(zé)任準(zhǔn)備金的計算原理與財產(chǎn)保險類似。至于人壽保險則屬于長期險，與財產(chǎn)保險在費(fèi)率計算方面有顯著不同，需要計算壽險責(zé)任準(zhǔn)備金。

(二)非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的提存:未決賠款準(zhǔn)備金也稱賠款準(zhǔn)備金，是在會計年度決算以前發(fā)生保險事故但尚未決定賠付或應(yīng)付而未付賠款，而從當(dāng)年的保險費(fèi)收入中提存的準(zhǔn)備金。它是保險人在會計年度決算時，為該會計年度已發(fā)生保險事故應(yīng)付而未付賠款所提存的一種資金準(zhǔn)備。非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和保險保障基金。

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